Подарки клиентам и налоги
Подарки клиентам и контрагентам на праздники и налоги
Чтобы ответить на вопрос, может ли подарок контрагенту быть учтен в качестве налоговых расходов, необходимо сначала определить, носит ли такой подарок рекламный или представительский характер. Такое требование вытекает из ст. 23 п. 1 пп. 23 Закона о подоходном налоге (PIT) и ст. 16 п. 1 пп. 28 Закона о налоге на прибыль юридических лиц (CIT), которые запрещают включать представительские расходы в налоговые.
Интересно, что в законодательстве отсутствует определение понятия «представительство», поэтому в данном случае необходимо руководствоваться языковым толкованием. В соответствии с ним, к представительским расходам можно отнести все расходы, основной целью которых является создание положительного имиджа компании или демонстрация её состоятельности.
Таким образом, если подарок контрагенту будет признан представительским расходом, его нельзя включить в налоговые расходы. Однако есть лазейка, которая позволяет учитывать подарки для контрагентов как рекламные расходы. Это возможно, если подарок контрагенту будет отнесен к категории рекламных затрат.
Как определить, является ли подарок контрагенту налоговым расходом?
Главным критерием является цель подарка. Если его основной задачей является создание положительного имиджа компании, это представительские расходы. Если же он направлен на продвижение товаров или услуг, такой расход будет рекламным.
Идеальный пример различия между рекламными и представительскими расходами — это новогодние подарки для контрагентов. Если подарок содержит логотип компании, он, как правило, может быть отнесен к рекламным расходам. Если же подарок не имеет логотипа компании, то он считается представительским, так как его цель — произвести хорошее впечатление, а не продвигать продукцию или услуги дарителя.
Подарки контрагентам и НДС: что говорит закон?
Согласно ст. 7 п. 2 Закона о НДС, передачей товаров считается также безвозмездная передача, если при покупке, импорте или производстве этих товаров предприниматель имел право на частичное или полное вычет НДС. Это означает, что, как правило, если компания при покупке подарка для контрагента вычитала НДС, то при передаче такого подарка необходимо начислить и уплатить НДС со всей его стоимости. К счастью, в законодательстве предусмотрены два исключения, которые касаются подарков малой стоимости. Определение таких подарков содержится в ст. 7 п. 4 Закона о НДС. Оно включает требования к подаркам стоимостью до 20 злотых и от 20 до 100 злотых.
1. Подарки стоимостью до 20 злотых. Передача таких подарков освобождается от НДС, если она связана с хозяйственной деятельностью. Примеры: ручки, блокноты, брелоки или другие рекламные сувениры стоимостью до 20 злотых. При вручении такого подарка нет необходимости собирать персональные данные контрагента.
2. Подарки стоимостью до 100 злотых. Освобождение от НДС возможно при соблюдении дополнительных условий. Необходимо вести учет лиц, которым в течение года были переданы такие подарки, и общая стоимость подарков на одного человека не должна превышать 100 злотых нетто. Это означает, что при расчете стоимости подарка НДС не учитывается, но следует суммировать стоимость всех подарков, переданных одному лицу за календарный год.
Подведение итогов
Как подарки для контрагентов, так и подарки для клиентов могут быть учтены как налоговые расходы, если они не являются представительскими. Однако важно помнить, что расходы на алкоголь, переданный в качестве подарка, не могут быть признаны налоговыми, даже если на бутылке есть логотип компании. Это правило вытекает из положений законов о PIT и CIT, где прямо указано, что расходы на покупку алкогольных напитков являются представительскими.
Стоит отметить, что лимиты, установленные Законом о НДС и Законом о подоходном налоге, различаются. Если для НДС предельная сумма составляет 100 злотых, то для налога на доходы она равна 200 злотых. Это означает, что подарки стоимостью выше 200 злотых для контрагента будут сопровождаться налоговыми обязательствами.
Согласно разъяснениям Министерства финансов, обязанность уплаты налога лежит на получателе подарка. Однако это не освобождает дарителя от обязательств. Компания, передавшая подарок физическому лицу, не ведущему предпринимательскую деятельность, стоимостью свыше 200 злотых, должна в конце года выдать форму PIT-11. Это может быть затруднительно, так как требует сбора личных данных получателя.
Чтобы упростить процесс, компании часто передают подарки не непосредственно физическим лицам, а организациям, где они работают. В таком случае обязанность декларирования дохода и уплаты налога ложится на работодателя.